管理用财务报表的编制与分析

财务报表分类列报改革 管理用财务报表 对策与建议 移动互联网时代财务与会计的变革与创新

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中国的应对

2008年10月16日IASB与FASB联合发布 《关于财务报表列报的初步意见》

IASB计划在2011年完成对金融工具、收入、财务报表列报等重大项目的修改,中国企业会计准则与国际财务报告准则实现持续全面趋同的完成时间也确定为2011年。

财务报表分类列报改革

作者 主要观点 引文出处
中华人民共和国财政部 原文:“中国赞同在财务报表中引入其他综合收益,但不宜大幅度改革现有财务报表的内部结构和列报项目。因为现有的财务报表列报结构和项目在实务中应用良好,似无必要进行较大的结构性调整,如果对报表列报作出重大修改,法律上也存在某些障碍。”在实务中应用良好指的是一般的基础性的会计工作,对于通过报表分析以为各类使用者决策服务则存在明显不足。 中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图(征求意见稿). 会计研究,2009(9):3 -5
刘玉廷 IASB将按照营业活动(包括经营和投资活动)和筹资活动对财务状况表、综合收益表和现金流量表进行分类,旨在加强报表之间的内在联系,提供更清晰的信息,便于财务报表使用者(主要是外部投资者)根据财务报表进行投资决策。 中国的意见和考虑:提出的财务报表列报结构和项目的出发点,是满足成熟市场中理性投资者进行投资决策的需要。但中国市场的成熟度不高,投资者理性程度不够,依赖财务报表进行投资决策尚未完全形成主流,财务报表的作用主要是用于企业业绩的考核与评估。若按要求改变财务报表的结构和项目,将给企业带来较高的系统转换成本。而且这种改革对我国新兴市场经济而言,似无很大实际意义,甚至涉及对我国现行法律法规的修订问题。 刘玉廷.中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同. 会计研究,2009(9):6 -9

 

 

 

财务报表分类列报改革

喻灵、 冷冰 厦门国家会计学院副院长黄世忠教授认为:IASB在加大准则修改力度的同时,应充分考虑准则重大变化所带来的信息系统调整成本、会计人员培训成本以及其它的社会成本。尤其在修改财务报表列报准则之前,建议财政部会计司和IASB在国内外针对不同报表使用者(而不仅仅是老练的机构投资者),就报表列报格式的重大变化,大样本发放调查问卷,以科学地评价该准则的修改是否符合成本效益原则。 中国工商银行和中国石化的代表指出:由于目前企业内部管理信息系统依附于会计系统,财务报表列报格式的调整,将带来几乎所有内部会计信息分类科目的调整。在没有实质性作用的情况下,最好不要改变现有报表列报模式。 总体来看,实务界的基本主张是尽量不要进行无实质内容的报表列报形式的改变。这与路线图不宜大幅改革现有财务报表的内部结构和列报项目的指导思想是一致的。长疼不如短疼。管理会计信息系统的完善和重建就需要很高的成本,可以就此一并改过来。 喻灵、冷冰.积极行动稳步推进企业会计准则持续全面趋同—企业会计准则持续全面趋同路线图研讨会综述. 会计研究,2009(9):10 -14

 

财务报表分类列报改革

喻灵、 冷冰 厦门国家会计学院副院长黄世忠教授认为:IASB在加大准则修改力度的同时,应充分考虑准则重大变化所带来的信息系统调整成本、会计人员培训成本以及其它的社会成本。尤其在修改财务报表列报准则之前,建议财政部会计司和IASB在国内外针对不同报表使用者(而不仅仅是老练的机构投资者),就报表列报格式的重大变化,大样本发放调查问卷,以科学地评价该准则的修改是否符合成本效益原则。 中国工商银行和中国石化的代表指出:由于目前企业内部管理信息系统依附于会计系统,财务报表列报格式的调整,将带来几乎所有内部会计信息分类科目的调整。在没有实质性作用的情况下,最好不要改变现有报表列报模式。 总体来看,实务界的基本主张是尽量不要进行无实质内容的报表列报形式的改变。这与路线图不宜大幅改革现有财务报表的内部结构和列报项目的指导思想是一致的。长疼不如短疼。管理会计信息系统的完善和重建就需要很高的成本,可以就此一并改过来。 喻灵、冷冰.积极行动稳步推进企业会计准则持续全面趋同—企业会计准则持续全面趋同路线图研讨会综述. 会计研究,2009(9):10 -14

财务报表分类列报改革

卢兴杰 陆建桥处长详细介绍了国际财务报告准则变革的具体内容—三大报表勾稽的打通:这种列报格式的改变,虽然把传统的“资产=负债+所有者权益”颠覆性变更为“业务资产净额+终止经营净额+所得税影响净额=筹资活动总额”,把所有者权益变成筹资活动中的一个小项,但是从三大报表可以了解哪些资产产生了哪些利润和哪些所有者权益,从而彻底打通了三大财务报表的勾稽关系。杨有红认为:根据变更后的国际财务报告准则编制报表后,如果与之配套的企业报表分析方法没有相应的变化,准则变革最终服务于投资决策的价值可能会降低。因此,在修订准则的同时,还要改进估值技术和财务报表分析方法。 总会计师李守武认为:财务报告列报体系架构的重建,虽然设计理念很好,和企业日常管理的要求也比较接近,但是落实起来可能会比较困难。企业财务报表的数据中,每个指标涵盖的内容越多,企业之间的可比性越小。划分得越细,出现差异的可能性越大。最近,某集团企业正在着手将集团工作的重心由财务会计转向管理会计,按照新的体系编制财务会计报告,也是把三大报表打通,这家企业做了很多表单,执行过程中出现很多差异,也正在不断地进行修正。一家企业如此,如果整个会计体系重建,整个系统都要把三张报表重新编制,这是一个浩大的工程,也需要一个过程去统一标准。 卢兴杰.“国际财务报告准则变革及中国对策”—2010年中国会计学会资深会员论坛综述. 会计研究,2010(4):91-94

 

财务报表分类列报改革

曲晓辉、肖红 与会代表认为:如果实施将引起财务呈报的一次革命,具有一定的颠覆性。其特点主要体现在: 首先,主张按管理层意图,以更加贴近企业活动的全新分类模式进行财务报表信息分类列报,使得管理层能够向报表使用者传递主体业务方面的独特信息。其次,变革后的财务报表信息内容将包括三个层次:即按经济活动功能进行分组的第一层次、按活动与企业核心目标关系进行分类的第二层次、按活动的经济性质进行分项的第三层次。这种结构加强了三大报表之间勾稽关系的内在一致性,使报表使用者能够在不同报表的相同位置上找到相同活动的不同方面的信息,也使一些关键财务指标的取得和计算将更加容易,对企业未来不确定性的判断也将更加客观和准确。第三,不仅列报格式本身呈现出了统一性,其内部联系也更加简明、清晰。但是,若全盘引入该改革思路,可能存在支撑体系缺乏,转换成本过高以及适应性等一系列问题。如何在现行财务报表的基础上对列报项目和内容进行适当调整,通过财务报表项目之间的内在信息勾稽关系,增加信息含量,使之能够提供更为简明、清晰、相关的信息达到“初步观点”提出的列报目标,需要进一步探索。 后来引入了其他综合收益 曲晓辉、肖红.公允价值反思与财务报表列报改进展望—中国会计学会会计基础理论专业委员会2010年专题学术研讨会暨第九届会计与财务问题研讨会观点综述. 会计研究,2010(5):90-94

 

财务报表分类列报改革

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张金若、宋颖 肯定了财务报表分类列报改革的鲜明优点,但认为我国财务报表分类列报的改革应走渐进式道路,不能急于进行重大变革。可以基于财务报表分类列报重构财务分析系统。 张金若、宋颖.关于企业财务报表分类列报的探讨. 会计研究,2009(9):29-35
张新民 构建了从会计要素资产负债表到战略结构、战略关系和战略方向资产负债表的全新体系。 1、资源利用战略与资源配置战略易混淆,资源获取战略更合适; 2、将资产划分成经营性资产和投资性资产,而不是经营资产与金融资产 3、长期股权投资归入投资性资产不合理,应归入经营资产 张新民.资产负债表:从要素到战略.会计研究,2014(5):19-28

管理用财务报表调整

根据内部管理的需要,企业活动划分为经营活动和金融活动。这里将传统意义上的投资活动一分为二,其中与营业活动有关的生产性投资活动划分到经营活动,而另一部分多余资金的利用划分为金融活动中。 (2010年注会考试教材财务成本管理)

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管理用资产负债表的调整

管理用资产负债表在通用的资产负债表的基础上对资产和负债进行了重分类,分为经营性和金融性两大类。那么如何区分经营性和金融性呢?一般来讲,先确定金融性的,因为企业的金融资产和金融负债的数量是有限的,比较容易确定,然后用资产总额或负债总额扣除金融性的,剩余的就是经营性的资产和负债。 [1]金永、玄立平.管理用财务报表编制解析.财会月刊,2011(11):62-64 [2]李丽霞、李宁.管理用财务报表应用实例—以陕鼓动力为例.财会月刊,2015(28):76-78

 

1、金融资产的确定

常见的金融资产包括:

(1)货币资金(企业在满足未来持续发展所需要资金的前提下剩余的用于投机动机所持有的现金);

(2)交易性金融资产;

(3)可供出售金融资产;

(4)持有至到期投资;

(5)应收利息(持有债券投资形成的利息,投资债券本身就属于金融活动,其产生的利息应为金融资产);

(6)应收股利(除长期股权投资形成的外); 应注意的是长期股权投资属于经营资产,因企业持有长期股权投资主要服务于企业的经营战略而持有的。比如企业持有对供应商的长期股权投资有利于稳定购货渠道,持有对购货方的长期股权投资有利于稳定销售渠道,所以企业持有长期股权投资是服务于企业的经营活动的,应属于经营资产。

2、金融负债的确定

常见的金融负债包括:       (1)短期借款       (2)长期借款       (3)应付利息       (4)应付债券       (5)交易性金融负债       经营资产=资产总额-金融资产      经营负债=负债总额-金融负债       则有:       净经营资产=净负债+股东权益       从公司的角度来看,投入到经营活动中的资本是净经营资产;从债权人角度来看,投入到经营活动的资本是净负债;从股东的角度来看,投入到经营活动的资本是股东权益。

企业的经营导致经营资产的增加(净经营资产增加)——资金的需求增加——要进行融资(净金融负债的增加)——金融负债增加——权益融资(股东权益,在增加金融负债不能满足资金需求的情况下)。

细化图解

 

管理用利润表的调整

经营性资产和负债形成的损益为经营损益,金融性资产和负债形成的损益为金融损益。 1、金融损益项目的确定       常见的金融损益项目:       (1)财务费用(应付利息对应的部分)       (2)资产减值损失(持有至到期投资计提的资产减值损失)       (3)公允价值变动损益(交易性金融资产公允价值变动形成的)       (4)投资收益(不包括长期股权投资形成的) 2、计算金融损益       从股东的角度来看属于债权人收益的项目为股东的损失项目,属于债权人损失的项目属于股东的收益。二者绝对值相等,符号相反。

管理用利润表的调整(续)

3、计算经营损益       经营损益=净利润-金融损益       净利润=(息税前利润-利息费用)×(1-所得税税率)       则有:       税后经营净利润=税后利息+净利润       从公司的角度来看,经营活动给公司带来的回报为税后经营净利润;从债权人角度来看,经营活动给债权人带来的回报为税后利息;从股东的角度来看,经营活动给股东带来的回报为净利润。

 

管理用现金流量表的调整

企业的现金流量不是越多越好,如果企业在满足持续经营所需的必要投资外还有大量的闲置资金,则会造成资金浪费;但是企业通过经营活动产生的现金流量确实是越多越好,所以决策者更关注经营活动。

 

管理用现金流量表的调整

需要明确的五大现金流量:   1.营业现金毛流量=税后经营净利润+折旧与摊销 2.营业现金净流量=营业现金毛流量-经营营运资本增加 3.实体现金流量=营业现金净流量-资本支出(净经营长期资产增加+折旧与摊销)                     =税后经营净利润-净经营资产增加 4.债务现金流量=税后利息-净负债的增加 5.股权现金流量=净利润-股东权益的增加  或 实体现金流量=债务现金流量+股权现金流量

 

改进的杜邦分析法

权益净利率=净经营资产净利率 +(净经营资产净利率-税后利息率)×净财务杠杆 权益净利率=(税后经营净利润-税后利息费用)/股东权益 净经营资产净利率=税后经营净利润/净经营资产 税后利息率=税后利息费用/净负债 净财务杠杠=净负债/股东权益

对策与建议

不转换会计信息系统或者随着管理会计改革的逐步深入一起转换会计信息系统。 设定判定标准:利润、资产等以经营活动为主,金融活动可以忽略不计的企业还沿用原来的通用报表,不做调整,也不必编制管理用财务报表。 改进附注披露:将某些两可的项目明确划分成经营类和金融类。 单设管理分析岗:专门从事管理用财务报表的编制与分析以为企业管理决策服务。对这类岗位人员要求会计专业水平较高。

 

移动互联网时代财务与会计的变革与创新

资源整合理念对财务管理的影响 商业模式创新对财务会计的影响 智能制造对管理会计的影响 黄世忠.移动互联网时代财务与会计的变革与创新.财务与会计,2015(21):6-9

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